Что это за монстр — НДС?

Закрою свой долг по разъяснению сути налога на добавленную стоимость (НДС). С такой просьбой ко мне неоднократно обращались читатели.

НДС относится к так называемым потребительским налогам, которым облагается потребление товаров. Это специальная надбавка, которая прибавляется к цене товара, независимо от того, произведен он внутри страны, или импортирован из других стран. Тем самым обеспечивается нейтральность этого налога к внешней торговле. И это не украинский подход, а мировая практика.

В мире используют два вида налога этого рода. Первый — налог с продаж, например в США. Им товар облагается один раз — при конечной продаже, потреблении. Большинство стран мира используют НДС, который применяют на всех стадиях производственного процесса. Схема его действия следующая (рис.1):

Покупая товар, каждый покупатель Украины дополнительно к цене (сверх цены) уплачивает НДС. Закупив все необходимое для производства определенной продукции за 70 грн, производитель дополнительно платит 14 грн НДС (70 х 20%). Если его собственные расходы (зарплата и т.п.) составят 30 грн, то, кроме цены в 100 грн, данный производитель взыщет со следующего покупателя еще 20 грн НДС.

С цены 100 грн производитель покрывает 70 грн расходов на приобретение всего необходимого для производства, собственные расходы по переработке и прибыль (30 грн). Но остаются без источника покрытия затраты, понесенные на оплату НДС (14 грн). И у нас, и в других странах его разрешается возмещать из того НДС, который есть на «выходе», который получен со следующего покупателя (20 грн). Таким образом, в бюджет будут перечислены не 20 грн, а всего 6 (20 — 14). Иначе говоря, налог накладывается только на то, что производитель добавил на данной стадии производства (добавленная стоимость).

Если продукция предназначена на экспорт, то на конечную цену применяют ставку «0». Это означает, что производитель остался без источника возмещения уплаченного им при покупке ресурсов НДС (14 грн). Поэтому ему возвращают эту сумму (0 — 14 = -14 грн). Называют это возмещением НДС, поскольку право облагать этим потребительским налогом имеет страна, в которую украинский производитель экспортирует товар.

Аналогичным образом к нам поступает импорт. Он «очищен» от НДС страны-производителя. Ведь право снять этот налог имеет наша страна, поскольку именно у нас этот товар потребляется.

НДС и налог с продаж, в конечном счете, ничем не отличаются. В рассматриваемой схеме в условиях действия налога с продаж в 20% он будет наложен один раз, в конце (20 грн). НДС берется частями, но при ставке 20% это будут те же 20 грн (14 грн уплачено на предыдущих стадиях производства, 6 грн — на последней). Различия между ними — в технологии начисления.

Несколько выводов хотел бы сделать из представленного розъяснения.

НДС — это налог на товар, а потому плательщиком его является не производитель, а конечный потребитель — мы с вами. Производитель или продавец выполняет функцию налогового агента. И тот НДС, который уплачивается при покупке, он самостоятельно покрывает себе из того НДС, который получил при продаже, сверх цены своего товара. И только избыток, который он получил от покупателя при продаже, перечисляется в бюджет.

НДС является, таким образом, нейтральным к производителю. Проблемы возникают тогда, когда пытаются «модернизировать» этот налог, и еще в украинской версии модернизации. Когда, например, при экспорте производитель не получает возмещения, НДС прямо затрагивает производителя. Тогда этот налог становится инструментом изъятия средств, оставляя производителя без источника покрытия уплаченного им при покупке ресурсов НДС.

Проблемы также возникают при предоставлении различного рода освобождения от уплаты. Так как при этом предоставляются искусственные конкурентные преимущества одним производителям по сравнению с другими, создаются нередко оффшорные схемы для избранных. Последние все чаще пытаются проталкивать через парламент. Поэтому «сбои» с этим налогом возникают не по причине его природы, сущности, а из-за неправильного применения, из-за попыток его «модернизации».

Виктор Пинзеник, народный депутат